生活资讯 2022-11-25 14:02:25 作者:四季浏览:31    

第二十一章 资产负债表日后事项

【考点一】资产负债表日后事项概述(★★)

一、资产负债表日后事项的概念

资产负债表日后事项,是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。

1.年度资产负债表日是指每年的12月31日;

2.财务报告批准报出日是由董事会、经理(厂长)会议或类似机构批准财务报告报出的日期;

3.资产负债表日后事项所涵盖的期间,是指报告年度次年的 1 月 1 日至董事会、经理(厂长)会议或类似机构对财务报告的批准报出日之间的期间。

【提示】如果在财务报告的批准报出日至正式报出日之间又发生了需调整或说明的事项,则需重新修正报告内容并再次确定财务报告的批准报出日,此时资产负债表日后事项的期间界限应顺延至新确定的财务报告批准报出日。

【案例】甲上市公司2×21年的年度财务报告于2×22年3月20日编制完成,注册会计师完成年度财务报表审计工作并签署审计报告的日期为2×22年4月15日,董事会批准财务报告对外公布的日期为2×22年4月17日,财务报告实际对外公布的日期为2×22年4月21日,股东大会召开日期为2×22年5月12日。

【解析】根据资产负债表日后事项涵盖期间的规定,甲上市公司2×21年度财务报告资产负债表日后事项涵盖的期间为2×22年1月1日至4月17日(财务报告批准报出日)。如果在2×22年4月17日至21日之间发生了重大事项,需要调整财务报表相关项目的数字或需要在财务报表附注中披露,假设经调整或说明后的财务报告再经董事会批准报出的日期为2×22年4月26日,实际报出的日期为2×22年4月29日,则资产负债表日后事项涵盖的期间为2×22年1月1日至4月26日。

4.不是发生在资产负债表日后期间的所有事项都定为资产负债表日后事项,而是那些与资产负债表日存在状况有关的事项或对企业财务状况具有重大影响的事项;

5.资产负债表日后事项既包括不利事项也包括有利事项。

二、资产负债表日后事项的内容

分类

特点

调整事项

1.在资产负债表日或以前已经存在,资产负债表日后得以证实的事项

2.对按资产负债表日存在状况编制的会计报表产生重大影响的事项

非调整事项

1.资产负债表日并未发生或存在,完全是日后发生的事项

2.对理解和分析财务会计报告有重大影响的事项

【提示】资产负债表日后调整事项的判断条件需要同时满足以下条件:

(1)资产负债表日后发生的事项其相关情况在资产负债表日或以前已经存在;

(2)资产负债表日后发生的事项在财务报告被批准报出日之前;

(3)资产负债表日后发生的事项仅为对资产负债表日已存在事项的状况提供进一步的证据,而不是该状况的进一步变化甚至在资产负债表日就根本不存在;

(4)资产负债表日后发生的事项对已存在事项的状况影响重大。

【总结】典型的调整事项与非调整事项

调整事项

非调整事项

①资产负债表日后诉讼案件结案,法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务,需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债,或确认一项新负债;

②资产负债表日后取得确凿证据,表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额;

③资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入;

④资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错等。

①资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺;

②资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化;

③资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失;

④资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债;

⑤资产负债表日后资本公积转增资本;

⑥资产负债表日后发生巨额亏损;

⑦资产负债表日后发生企业合并或处置子公司;

⑧资产负债表日后,企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润等。

【例题•多选题】(2021年)2020年12月1日,甲公司以赊销方式向乙公司销售一批商品,满足收入确认条件,分别确认应收账款和主营业务收入。2020年12月31日,甲公司对该应收账款计提坏账准备10万元。甲公司2020年财务报告于2021年3月20日经董事会批准对外报出。不考虑其他因素,甲公司发生的下列各项交易或事项中,属于资产负债表日后调整事项的有( AB )。

A.2021年2月10日,甲公司2020年12月1日销售给乙公司的产品因质量问题被退回10%

B.2021年1月10日,甲公司取得确凿证据表明2020年12月31日应当对应收账款应计提坏账准备15万元

C.2021年3月10日,甲公司收到乙公司支付的1 000万元货款

D.2021年3月31日,因乙公司出现严重财务困难,甲公司对乙公司的剩余应收账款计提坏账准备20万元

【解析】2021年3月10日,甲公司收到乙公司支付的1 000万元货款,属于资产负债表日后期间,不会对财务报表产生有利或不利影响,属于当年正常事项,不属于资产负债表日后事项,选项C错误;2021年3月31日,因乙公司出现严重财务困难,甲公司对乙公司的剩余应收账款计提坏账准备20万元,不属于资产负债表日后期间,属于当年正常事项,不属于资产负债表日后事项,选项D错误。

【例题•多选题】(2020年)甲公司2×20年发生的下列各项资产负债表日后事项中,属于调整事项的有(CD)。

A.外汇汇率发生重大变化导致外币存款出现巨额汇兑损失 B.因火灾导致原材料发生重大损失

C.发现2×19年确认的存货减值损失出现重大差错 D.2×19年12月已全额确认收入的商品因质量问题被全部退回

【解析】选项A和B属于非调整事项。

【例题•多选题】(2019年)下列各项企业资产负债表日后事项中,属于非调整事项的有(BCD)。

A.发现报告年度的财务报表重要差错 B.将资本公积转增资本

C.因火灾导致厂房毁损 D.发行债券

【解析】资产负债表日后调整事项,是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项;资产负债表日后非调整事项,是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。选项A属于资产负债表日后调整事项。

【考点二】资产负债表日后调整事项的会计处理(★★★)

一、资产负债表日后调整事项的处理原则

1.资产负债表日后发生的调整事项,应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样,作出相关账务处理,并对资产负债表日已经编制的财务报表进行调整。

2.调整的财务报表包括资产负债表、利润表及所有者权益变动表等内容,但不包括现金流量表正表和资产负债表中“货币资金”项目。

此项规定原因在于,资产负债表“货币资金”项目和现金流量表正表均采用收付实现制原则编制,所以在资产负债表日货币资金项目已经确定,后续在进行调整违背收付实现制的原则要求。

3.由于资产负债表日后事项发生在次年,上年度的有关账目已经结转,特别是损益类科目在结账后已无余额。因此,资产负债表日后发生的调整事项,应当分别以下情况进行处理:

(1)涉及损益的事项,通过“以前年度损益调整”科目核算。调整完成后,应将“以前年度损益调整”科目的贷方或借方余额,转入“利润分配——未分配利润”科目。

(2)涉及利润分配调整的事项,直接在“利润分配——未分配利润”科目核算。

(3)不涉及损益以及利润分配的事项,调整相关科目。

(4)涉及损益的调整事项,如果发生在资产负债表日所属年度(即报告年度)所得税汇算清缴前的,应调整报告年度应纳税所得额,即对“应交税费——应交所得税”科目进行调整;如果发生在报告年度所得税汇算清缴后,应调整本年度(即报告年度次年)应纳所得税税额,即对报告年度“递延所得税资产或递延所得税负债”科目进行调整。

4.通过上述账务处理后,还应同时调整财务报表相关项目的数字,包括:

(1)资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末或本年发生数;  (2)当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数;  (3)上述调整如果涉及报表附注内容的,还应当作出相应调整。

【提示】日后调整事项不需要在附注中披露。

总结:

1、成本法→权益法 剩余部分调整时涉及到以前年度损益事项,“盈余公积,利润分配—未分配利润”

2、合并报表上,追调长期股权投资,成本法——权益法 ,涉及到连续编报,损益类记“未分配利润——年初”

3、会计政策变更:涉及到以前年度损益调整的,“利润分配—未分配利润”“盈余公积”

4、前期重大差错更正:追朔重述法,涉及以前年度损益科目的记“以前年度损益调整”再结转到“盈余公积、利润分配——未分配利润”

5、资产负债表日后调整事项:涉及以前年度损益类科目,记“以前年度损益调整”,再结转到“留存收益”。

二、资产负债表日后调整事项的具体应用

1.资产负债表日后诉讼案件结案,人民法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务,需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债,或确认一项新负债。

***【例题】甲公司与乙公司签订一项销售合同,约定甲公司应在2022年8月向乙公司交付A产品3 000件。但甲公司未按照合同发货,并致使乙公司遭受重大经济损失。2022年11月,乙公司对甲公司提起诉讼,要求甲公司赔偿900万元。2022年12月31日人民法院尚未判决,甲公司预计很可能需要赔偿并按最可能赔偿金额对该诉讼事项确认预计负债600万元,乙公司未确认应收赔偿款。2023年2月8日,经人民法院判决甲公司应赔偿乙公司800万元,甲、乙双方均服从判决。

判决当日,甲公司向乙公司支付赔偿款800万元。甲、乙公司2022年度所得税汇算清缴均在2023年3月9日完成。甲公司和乙公司2022年度财务报告批准报出日均为2023年4月25日。

根据税法规定,该项预计负债产生的损失不允许在预计时税前扣除,只有在损失实际发生时才允许税前扣除。甲、乙公司适用所得税税率均为25%,且预计未来期间保持不变,按净利润的10%提取法定盈余公积,不考虑其他相关因素。

【解析】人民法院2023年2月8日的判决证实了甲、乙两公司在资产负债表日(即2022年12月31日)分别存在现时赔偿义务和获赔权利,因此甲、乙公司都应将“人民法院判决”这一事项作为调整事项进行处理。甲公司和乙公司2022年所得税汇算清缴均在2023年3月9日完成,因此,应根据法院判决结果调整报告年度应纳税所得额和应纳所得税税额。

(1)甲公司的账务处理如下:

①记录支付的赔偿款

借:以前年度损益调整——营业外支出 200

贷:其他应付款 200

借:预计负债——未决诉讼 600

贷:其他应付款 600

借:其他应付款 800

贷:银行存款 800

【提示】资产负债表日后事项如涉及现金收支项目,均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目数字(收付实现制的体现)。但在调整会计报表相关数字时,只需调整上述第一笔和第二笔分录,第三笔分录作为2023年的会计事项处理。同时,在2022年12月31日因人民法院尚未判决,作为未决事项通过预计负债核算,但是,在2023年2月8日人民法院已经判决,不构成未决事项,应将已确认的预计负债转入其他应付款科目核算。

【解析】②调整递延所得税资产

借:以前年度损益调整——所得税费用(600×25%)150

贷:递延所得税资产 150

2022年末因确认预计负债 600 万元时,已确认相应的递延所得税资产,资产负债表日后事项发生后递延所得税资产不复存在,应予转回。

【解析】③调整应交所得税

借:应交税费——应交所得税 (800×25%)200

贷:以前年度损益调整——所得税费用 200

根据税法规定,损失在实际发生时可以税前扣除,且甲公司所得税汇算清缴发生在此事之后,实际赔偿金额800万元可以税前扣除,通过“应交税费”科目调整。

【解析】④将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润

借:利润分配——未分配利润 150

贷:以前年度损益调整 150

⑤因净利润减少,调减盈余公积

借:盈余公积——法定盈余公积(150×10%)15

贷:利润分配——未分配利润 15

【解析】⑥调整2022年12月31日资产负债表:

调减递延所得税资产150万元,调减应交税费200万元;调增其他应付款800万元,调减预计负债600万元;调减盈余公积15万元,调减未分配利润135万元。

【解析】⑦调整2022年利润表:

调增营业外支出200万元,调减所得税费用50万元,调减净利润150万元。

⑧调整2022年所有者权益变动表:

调减净利润150万元;提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减15万元,未分配利润调减135万元。

【解析】⑨调整2023年2月份资产负债表相关项目的年初数。

甲公司在编制2023年1月份的资产负债表时,按照调整前2022年12月31日的资产负债表的数字作为资产负债表的年初数,由于发生了资产负债表日后调整事项,甲公司除了调整2022年度资产负债表相关项目的数字外,还应当调整2023年2月份资产负债表相关项目的年初数,其年初数按照2022年12月31日调整后的数字填列。

【解析】(2)乙公司的账务处理如下:

①记录收到的赔偿款

借:其他应收款 800

贷:以前年度损益调整——营业外收入 800

借:银行存款 800

贷:其他应收款 800

【提示】资产负债表日后事项如涉及现金收支项目,均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目数字(收付实现制)。但在调整会计报表相关数字时,只需调整上述第一笔分录,第二笔分录作为2023年的会计事项处理。

【解析】②调整应交所得税

借:以前年度损益调整——所得税费用(800×25%)200

贷:应交税费——应交所得税 200

③将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润

借:以前年度损益调整 600

贷:利润分配——未分配利润 600

④因净利润增加,补提盈余公积

借:利润分配——未分配利润 60

贷:盈余公积 (600×10%)60

【解析】⑤调整2022年12月31日资产负债表:

调增其他应收款800万元;调增应交税费200万元;调增盈余公积60万元,调增未分配利润540万元。

⑥调整2022年利润表:

调增营业外收入800万元,调增所得税费用200万元,调增净利润600万元。

⑦调整2022年所有者权益变动表:

调增净利润600万元;提取盈余公积项目中盈余公积一栏调增60万元,未分配利润调增540万元。

【解析】⑧调整2023年2月28日资产负债表

乙公司在编制2023年1月份的资产负债表时,按照调整前2022年12月31日的资产负债表的数字作为资产负债表的年初数,由于发生了资产负债表日后调整事项,乙公司除了调整2022年度资产负债表相关项目的数字外,还应当调整2023年2月份资产负债表相关项目的年初数,其年初数按照2022年12月31日调整后的数字填列。

【提示】考试时“以前年度损益调整”科目无须增加明细科目(考题另有要求除外),书中所列明细科目是为了方便各位同学理解。

【例题•单选题】2021年12月31日,甲公司对一起未决诉讼确认的预计负债为800万元。2022年3月6日,法院对该起诉讼判决,甲公司应赔偿乙公司600万元;甲公司和乙公司均不再上诉。甲公司适用的所得税税率为25%,按净利润的10%提取盈余公积,2021年度财务报告批准报出日为2022年3月31日,预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素,该事项导致甲公司2021年12月31日资产负债表“未分配利润”项目“期末余额”调整增加的金额为(A )万元。

A.135 B.150 C.180 D.200

【解析】该事项对甲公司2021年12月31日资产负债表中“未分配利润”项目“期末余额”调整增加的金额=(800-600)×(1-25%)×(1-10%)=135(万元)。

账务处理如下:

借:预计负债 800

贷:以前年度损益调整200

其他应付款 600

借:以前年度损益调整 200

贷:递延所得税资产 200

借:应交税费———应交所得税 150

贷:以前年度损益调整 150

借:以前年度损益调整 150

贷:盈余公积 15

利润分配——未分配利润 135

2.资产负债表日后取得确凿证据,表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。

【例题】甲公司2021年6月销售给乙公司一批物资,货款为200万元(含增值税)。乙公司于7月份收到所购物资并验收入库。按合同规定,乙公司应于收到所购物资后3个月内付款。由于乙公司财务状况不佳,到2021年12月31日仍未付款。甲公司于2021年12月31日按预期信用损失法为该项应收账款计提坏账准备10万元。2021年12月31日资产负债表上“应收账款”项目的金额为400万元,其中190万元为该项应收账款。甲公司于2022年2月3日(所得税汇算清缴前)收到人民法院通知,乙公司已宣告破产清算,无力偿还所欠部分货款。甲公司预计可收回应收账款的60%。

根据税法规定,未经核准的准备金不允许在预计时税前抵扣,只有在损失实际发生时,才允许税前抵扣。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积,采用资产负债表债务法核算所得税,适用所得税税率为25%,且预计未来期间保持不变。甲公司2021年财务报告于2022年4月25日批准报出。

【解析】甲公司在收到人民法院通知后,首先可判断该事项属于资产负债表日后调整事项。甲公司原按预期信用损失法对应收乙公司账款计提了10万元的坏账准备,按照新的证据应计提的坏账准备为80万元(200×40%),差额70万元应当调整2021年度财务报表相关项目的数字。

【解析】会计分录如下:

(1)补提坏账准备:200×40%-10=70(万元)。

借:以前年度损益调整——信用减值损失 70

贷:坏账准备 70

(2)借:递延所得税资产( 70×25% ) 17.5

贷:以前年度损益调整——所得税费用 17.5

因该项损失尚未实际发生,不得在所得税税前扣除,形成可抵扣暂时性差异,应补确认递延所得税资产。

【解析】(3)将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润

借:利润分配——未分配利润 (70-17.5)52.5

贷:以前年度损益调整 52.5

(4)因净利润减少,调减盈余公积

借:盈余公积——法定盈余公积(52.5×10%)5.25

贷:利润分配——未分配利润 5.25

【解析】(5)调整2021年12月31日资产负债表:

调减应收账款70万元,调增递延所得税资产17.5万元;调减盈余公积5.25万元,调减未分配利润47.25万元。

(5)调整2021年利润表:

调增信用减值损失70万元,调减所得税费用17.5万元,调减净利润52.5万元。

(6)调整2021年所有者权益变动表:

调减净利润52.5万元;提取盈余公积中盈余公积一栏调减5.25万元;末分配利润调减47.25万元。

【解析】(7)调整2022年2月28日资产负债表:

甲公司在编制2022年1月资产负债表时,按照调整前2021年12月31日的资产负债表的数字作为资产负债表的年初数。由于发生了资产负债表日后调整事项,甲公司除了调整2021年度资产负债表相关项目的数字外,还应当调整2022年2月资产负债表相关项目的年初数,其年初数按照2021年12月31日调整后的数字填列。

【例题•多选题】(2019年)甲企业适用的所得税税率为25%,预计未来期间适用的企业所得税税率不变且企业能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异,其 2018 年度财务报表批准报出日为 2019 年 4月 25 日。2019 年 2 月 10 日,甲企业调减了 2018 年计提的坏账准备 100 万元,该调整事项发生时,企业所得税汇算清缴尚未完成。不考虑其他因素,上述业务对甲企业 2018 年财务报表的影响说法正确的有( AD )。

A.应收账款增加 100 万元 B.递延所得税资产增加 25 万元

C.应交所得税增加 25 万元 D.所得税费用增加 25 万元

【解析】甲企业调减计提的坏账准备,可抵扣暂时性差异减少,因此应调减递延所得税资产,选项 B 不正确;企业计提的坏账准备不得在税前扣除,不会影响应交所得税的金额,因此选项 C 不正确。甲企业相关分录为:

借:坏账准备 100

贷:以前年度损益调整——信用减值损失 100

借:以前年度损益调整——所得税费用 25

贷:递延所得税资产 25

借:以前年度损益调整 75

贷:利润分配——未分配利润 75

借:利润分配——未分配利润 7.5

贷:盈余公积 7.5

3.资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。

这类调整事项包括两方面的内容:

(1)若资产负债表日前购入的资产已经按暂估金额等入账,资产负债表日后获得证据,可以进一步确定该资产的成本,则应该对已入账的资产成本进行调整。

(2)企业在报告年度已根据收入确认条件确认收入,但资产负债表日后获得关于资产收入的进一步证据,如发生销售退回、销售折让等情况,此时也应调整财务报表相关项目的金额。 退回:冲成本 折扣不用冲成本

【提示】资产负债表日后发生的销售退回,既包括报告年度或报告中期销售的商品在资产负债表日后发生的销售退回,也包括以前期间销售的商品在资产负债表日后发生的销售退回。

【例题】2021年10月25日,甲公司销售一批A商品给乙公司,预计退货率为零,取得收入2 400 000元(不含增值税),并结转成本2 000 000元。2021年12月31日,该笔货款尚未收到,甲公司按预期信用损失模型进行评估,未对该应收账款计提坏账准备。2022年2月8日,由于产品质量问题,本批货物被全部退回。甲公司于2022年2月20日完成2021年度所得税汇算清缴,2021年财务报告于2022年4月25日批准报出。甲公司适用的增值税税率为13%,适用的所得税税率为25%,且预计未来期间保持不变,按净利润的10%提取法定盈余公积。

【解析】销售退回业务发生在资产负债表日后事项涵盖期间内,属于资产负债表日后调整事项。由于销售退回发生在甲公司报告年度所得税汇算清缴之前,因此在所得税汇算清缴时,应扣除该部分销售退回所实现的应纳税所得额。

甲公司的账务处理如下:

(1)调整销售收入。

借:以前年度损益调整——主营业务收入 2 400 000

应交税费——应交增值税(销项税额) 312 000

贷:应收账款——乙公司 2 712 000

(2)调整销售成本。

借:库存商品——A商品 2 000 000

贷:以前年度损益调整——主营业务成本 2 000 000

(3)调整应缴纳的所得税。

借:应交税费——应交所得税 100 000[(2 400 000-2 000 000)×25%]

贷:以前年度损益调整——所得税费用 100 000

(4)将“以前年度损益调整”科目的余额转入未分配利润。

借:利润分配——未分配利润 300 000

贷:以前年度损益调整——本年利润 300 000

(5)因净利润减少,调减盈余公积。

借:盈余公积——提取法定盈余公积 30 000(300 000×10%)

贷:利润分配——未分配利润 30 000

【解析】(6)调整2021年12月31日资产负债表:

调减应收账款2 712 000元,调增存货2 000 000元,调减应交税费412 000元;调减盈余公积30 000元,调减未分配利润270 000元。

(7)调整2021年利润表:

调减营业收入2 400 000元,调减营业成本2 000 000元,调减所得税费用100 000元,调减净利润300 000元。

【解析】(8)调整2021年所有者权益变动表项目:

调减净利润300 000元;提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减30 000元;未分配利润调减270 000元。

(9)调整2022年2月28日资产负债表相关项目的年初数。

甲公司在编制2022年1月份的资产负债表时,按照调整前2021年12月31日的资产负债表数字作为资产负债表的年初数。由于发生了资产负债表日后调整事项,甲公司除了调整2021年度资产负债表相关项目的数字外,还应当调整2022年2月资产负债表相关项目的年初数,其年初数按照2021年12月31日调整后的数字填列。

【提示】如果销售退回发生在年度所得税汇算清缴之后,不能调整报告期间的应交所得税,而应作为本年度的纳税调整事项进行处理。

总结: 涉及损益类科目记“以前年度损益调整”,最终结转“留存收益“

■判断:日后事项(1.1-批报日)1)调整:资产负债表日已存在的状况(以前年度损益调整)2)不调整:附注报露

■未决诉讼日后判决:1)不服从:调营业外支出、预计负债,(递延所得税资产)2)服从:营业外支出、预计负责——其他应付款、原递延所得税资产全部冲回、调所得税(汇算前:借:应交税费—所得税、汇算后:借:应交税费--应交所得税 贷:递延所得税资产)

■日后期间发现减值:调增减值准备(借:递延所得税资产);调减减值准备:(贷:递延所得税资产)

■日后期间发生退回、折让:1)退回:冲收入、冲成本;汇算前(借:应交税费—应交所得税),汇算后(借:递延所得税资产)

2)折让:冲收入;汇算前(借:应交税费—应交所得税),汇算后(借:递延所得税资产)4.资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。

需要说明的是,如果在资产负债表日后期间发行报告期间的重要会计差错或舞弊,应当作为调整事项进行会计处理。

【例题•判断题】(2020年)资产负债表日后事项所涉及的现金收支,不应该调整报告年度资产负债表货币资金项目和现金流量表相关项目的金额。(√ )

【解析】资产负债表日后期间所涉及的现金收支,属于本年度的现金收支,不调整报告年度的现金收支,所以不调整报告年度资产负债表货币资金项目和现金流量表相关项目的金额。

【例题•单选题】(2015年)企业对该资产负债表日后调整事项进行会计处理时,下列报告年度财务报表项目中, 不应调整的是(C )。

A.损益类项目 B.应收账款项目 C.货币资金项目 D.所有者权益类项目

【解析】资产负债表日后调整事项中涉及的货币资金,影响的是本年度的现金流量,不影响报告年度的货币资金项目,所以不能调整报告年度资产负债表的货币资金项目。

【考点三】资产负债表日后非调整事项(★★)

一、资产负债表日后非调整事项的处理原则

资产负债表日后非调整事项,是指表明资产负债表日后发生的情况的事项,与资产负债表日存在状况无关,不应当调整资产负债表日的财务报表。

【提示】重要的非调整事项虽然与资产负债表日的财务报表数字无关,但可能影响资产负债表日以后的财务状况和经营成果,如不加以说明将会影响财务报告使用者做出正确估计和决策,因此,应在附注中加以披露。

二、资产负债表日后非调整事项的具体会计处理方法

资产负债表日后非调整事项采用未来适用法处理。

资产负债表日后发生的非调整事项,应当在报表附注中披露每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容及其对财务状况和经营成果的影响。无法作出估计的,应当说明原因。

【2021年综合题】甲公司适用的企业所得税税率为 25%,预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化,未来期间能够产生足够的应纳税所得额度用以抵减可抵扣暂时性差异。甲公司 2×20 年度财务报告批准报出日为 2×21 年4月10日,2×20 年度企业所得税汇算清缴日为 2×21 年4月20日。甲公司按争利润的 10%计提法定盈余公积。2×21 年 1月1日至 2×21 年4月10日,甲公司发生的相关交易或事项如下:

资料一:2×21年1月20日,甲公司发现 2×20年6月15日以赊购方式购入并于当日投入行政管理用的一台设备尚未入账,该设备的购买价格为 600 万元,预计使用年限为 5 年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧,该设备的初始入账金额与计税基础一致。根据税法,规定 2×20 年甲公司该设备准予在税前扣除的折旧费用为 60万元,但甲公司在计算 2×20 年度应交企业所得税的时候未扣除该折旧费用。

资料二:2×21 年1月25日,甲公司发现其将 2×20 年 12 月 1 日收到的用于购买研发设备的财政补贴资金 300 万元直接计入了其他收益,至 2×21 年 1 月 25 日,甲公司尚未购买该设备。根据税法规定,甲公司收到的该财政补贴资金属于不征税收入。甲公司在计算 2×20 年度应交企业所得税时已扣除该财政补贴资金。

资料三:2×21 年2月10日,甲公司收到法院关于乙公司 2×20 年起诉甲公司的判决书,判定甲公司因合同违约应向乙公赔偿 500 万元,甲公司服从判决,2×20 年12月31日,甲公司根据律师意见已对该诉讼确认了 400 万元的预计负债。根据税法规定,因合同违约确认预计负债产生的损失不允许在预计时税前扣除,只有在损失实际发生时,才允许税前扣除。2×20年12月31日,甲公司对该预计负债如确认了递延所得税资产 100 万元。

本题涉及的差错均为重要前期差错,不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。

要求:

1.编制甲公司对至 2×21 年 1 月 20 日发现的会计差错进行更正的会计分录。

2.编制甲公司对其 2×21 年 1 月 25 日发现的会计差错进行更正的会计分录。

3.判断甲公司 2×21 年 2 月 10 日收到法院判决是否属于资产负债表日后调整事项,并编制相关会计分录。

【解析】(1)甲公司对至 2×21 年 1 月 20 日发现的会计差错进行更正的会计分录:

借:固定资产 600

贷:应付账款 600

借:以前年度损益调整——管理费用 60

贷:累计折旧 60

借:应交税费——应交所得税 15

贷:以前年度损益调整——所得税费用 15

借:利润分配——未分配利润 40.5

盈余公积 4.5

贷:以前年度损益调整 45

(2)借:以前年度损益调整——其他收益 300

贷:递延收益 300

借:利润分配——未分配利润 270

盈余公积 30

贷:以前年度损益调整 300

(3)甲公司 2×21 年 2 月 10 日收到法院判决属于资产负债表日后调整事项,相关会计分录:

借:以前年度损益调整——营业外支出 100

预计负债 400

贷:其他应付款500

借:其他应付款 500

贷:银行存款 500

借:以前年度损益调整——所得税费用 100

贷:递延所得税资产 100

借:应交税费——应交所得税 125

贷:以前年度损益调整——所得税费用 125

借:盈余公积 7.5

利润分配——未分配利润 67.5

贷:以前年度损益调整 75

【2020年综合题】甲公司2×19年度财务报告批准报出日为2×20年4月10日。2×19年至2×20年,甲公司发生的相关交易或事项如下。

资料一:2×19年12月31日,甲公司与乙公司签订合同,以每辆20万元的价格向乙公司销售所生产的15辆工程车。当日,甲公司将15辆工程车的控制权转移给乙公司,300万元的价款已收存银行。同时,甲公司承诺,如果在未来3个月内该型号工程车售价下降,则按照合同价格与最低售价之间的差额向乙公司退还差价。

根据以往执行类似合同的经验,甲公司预计未来3个月内该型号工程车不降价的概率为50%,每辆降价2万元的概率为30%,每辆降价5万元的概率为20%。2×20年3月31日,因该型号工程车售价下降为每台18.4万元。甲公司以银行存款向乙公司退还差价24万元。

资料二:2×20年3月1日,甲公司与丙公司签订合同。向丙公司销售其生产的成本为300万元的商务车,商务车的控制权已于当日转移给丙公司。根据合同约定,丙公司如果当日付款,需支付400万元,丙公司如果在2×23年3月1日付款,则需按照3%的年利率支付货款与利息共计437万元。丙公司选择2×23年3月1日付款。

资料三:2×20年4月1日,甲公司收到债务人丁公司破产清算组偿还的货款5万元,已收存银行,甲公司与丁公司的债权债务就此结清。2×19年12月31日。甲公司对丁公司该笔所欠货款20万元计提的坏账准备余额为12万元。

其他资料:甲公司按照净利润的10%提取法定盈余公积。本题不考虑增值税、企业所得税等相关税费及其他因素。

要求:

(1)计算甲公司2×19年12月31日向乙公司销售工程车应确认收入的金额。并编制会计分录。

(2)编制甲公司2×20年3月31日向乙公司退还工程车差价的会计分录。

(3)分别编制甲公司2×20年3月1日向丙公司销售商务车时确认销售收入和结转销售成本的会计分录。

(4)判断甲公司2×20年4月1日收到丁公司破产清算组偿还的货款并结清债权债务关系是否属于资产负债表日后调整事项,并编制相关会计分录(答案中的金额单位用万元表示)。

【解析】(1)甲公司2×19年12月31日向乙公司销售工程车应确认收入的金额=[20-(50%×0+30%×2+20%×5)]×15=276(万元)

借:银行存款 300

贷:主营业务收入 276

预计负债 24

此业务在确定交易价格时存在可变对价,应根据期望值发生金额估计可变对价。同时,因题目中未给定产品成本,则无须编制结转成本的会计分录。

(2)借:预计负债 24

贷:银行存款 24

(3) 借:长期应收款 437

贷:主营业务收入 400

未实现融资收益 37

借:主营业务成本 300

贷:库存商品 300

(4)甲公司2×20年4月1日收到丁公司破产清算组偿还的货款并结清债权债务关系属于资产负债表日后调整事项。

调整分录为:

借:以前年度损益调整——信用减值损失 3

贷:坏账准备 3

在资产负债表日后期间有新的信息表明应收账款发生减值损失15万元(20-5),在资产负债表日已计提12万元,应补提3万元(15-12)。

借:盈余公积 0.3

利润分配——未分配利润 2.7

贷:以前年度损益调整 3

借:坏账准备 15

银行存款 5

贷:应收账款 20

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